積極財政政策的主戰(zhàn)場：“營改增”

　　作為積極財政政策的主要載體，有關(guān)結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)路線和具體安排在2013年的宏觀經(jīng)濟(jì)政策格局中備受關(guān)注。

　　推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，可以有多種選擇。比如，現(xiàn)行稅制體系中的18種稅似乎都可以作為減稅的對象，統(tǒng)統(tǒng)砍上一刀。但是，將現(xiàn)行稅制體系格局與“十二五”稅制改革規(guī)劃相對接就會發(fā)現(xiàn)，減間接稅而非直接稅，減收入所占份額較大的主要間接稅，應(yīng)該是推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。因此，2012年的中央經(jīng)濟(jì)工作會議在論及結(jié)構(gòu)性減稅時提出，“要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策�！�

　　進(jìn)一步說，在現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2011年，這3個稅種占全部稅收收入的份額分別為41.1%、15.25%、8.79%。其中，增值稅最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象。其一，根據(jù)“十二五”稅制改革規(guī)劃，營業(yè)稅的前途已經(jīng)鎖定為改征增值稅，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”。其二，消費(fèi)稅的基本征稅對象是奢侈品和與能源、資源消耗有關(guān)的商品。消費(fèi)稅的任何減少，都牽涉到國家的收入分配政策和節(jié)能減排政策，歷來難以達(dá)成共識，不能不格外謹(jǐn)慎。其三，增值稅塊頭兒最大，系當(dāng)前我國第一大稅種。它的任何變動，哪怕是輕微的變動，都會顯著影響稅收收入全局，其減稅效應(yīng)可能最大。故而，以減少增值稅為主，顯然是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的正確選擇。

　　目前正在上海等地試行的“營改增”方案，本身就是一項(xiàng)涉及規(guī)模最大、影響范圍最廣的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，為削減增值稅稅負(fù)搭建了一個很好的平臺。其一，隨著營業(yè)稅改征增值稅，因營業(yè)稅無抵扣而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，將會通過相關(guān)行業(yè)納入增值稅覆蓋范圍而趨于減少，從而使其稅負(fù)水平得以減輕。其二，隨著營業(yè)稅改征增值稅，因增值稅轉(zhuǎn)型改革而帶來的兩稅稅負(fù)失衡矛盾（隨著增值稅稅負(fù)下降，營業(yè)稅稅負(fù)相對上升），將會通過相關(guān)行業(yè)納入增值稅覆蓋范圍而趨于緩解，從而使相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)水平減輕。其三，隨著營業(yè)稅改征增值稅并新增兩檔較低稅率，增值稅的平均稅率水平以及整體稅負(fù)水平將趨于下降。

　　上海一年來的“營改增”試點(diǎn)情況表明，它所帶來的減稅效應(yīng)大大超過預(yù)期水平。鑒于“營改增”的試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等多個省市，更鑒于“營改增”最終不僅要推廣至全國所有地區(qū)，而且要覆蓋所有服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，即使保守估算，它所帶來的減稅規(guī)模也將達(dá)到數(shù)千億元。

　　積極財政政策以結(jié)構(gòu)性減稅為主要載體并以增值稅為主要減稅對象，其基本操作路徑可以有兩種選擇：第一，加快擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍�！盃I改增”試點(diǎn)的地區(qū)范圍越大、涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域越多，結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模效應(yīng)也就越大。第二，在“擴(kuò)圍”的同時，相應(yīng)調(diào)低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。將原來基于制造業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)而設(shè)計的增值稅稅制覆蓋至服務(wù)業(yè)，一方面應(yīng)考慮服務(wù)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)并作適應(yīng)性調(diào)整，另一方面應(yīng)統(tǒng)籌考慮制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅制問題，確定一致的制度安排。兼容兩個產(chǎn)業(yè)的需要并著眼于長遠(yuǎn)，在“擴(kuò)圍”的同時還須酌情著手“降率”——從整體上降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，使平均稅負(fù)水平實(shí)質(zhì)性下降。

　�。ㄗ髡邽橹袊�社會科學(xué)院學(xué)部委員、財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長）