日本推行中央地方兼顧型稅制，房產(chǎn)稅作為地方稅法體系的組成部分，是日本地方政府的重要稅源之一。

　　根據(jù)日本《地方稅法》的具體分類，絕對(duì)字面上的房產(chǎn)稅并不存在，但按照房產(chǎn)稅的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵進(jìn)行分類，具體包括固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、事業(yè)所得稅三類。對(duì)于這三類稅收的規(guī)定，按照稅收法定的基本原則，地方政府只享有對(duì)部分稅的解釋或者減免權(quán)限

　　固定資產(chǎn)稅

　　日本固定資產(chǎn)稅開(kāi)征已有60多個(gè)年頭，它源于1950年日本政府依據(jù)夏普使節(jié)團(tuán)的《日本稅制報(bào)告》建議(俗稱“夏普勸告”)，以公平租稅制度、改善租稅管理、強(qiáng)化地方財(cái)政為基本原則，對(duì)之前存在的地租、房屋稅和對(duì)特定種類折舊資產(chǎn)的各種稅進(jìn)行一體化整合，從而創(chuàng)立了固定資產(chǎn)稅。

　　固定資產(chǎn)稅被劃歸市町村政府，成為了市町村的主要稅源。它通過(guò)土地市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)的調(diào)節(jié)，保證了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮，但難以稱作政府進(jìn)行地價(jià)抑制的主要手段，固定資產(chǎn)稅的開(kāi)征對(duì)房?jī)r(jià)偏高情形的控制比較有限。

　　總體來(lái)說(shuō)，日本固定資產(chǎn)稅具有稅源較穩(wěn)、稅基較寬、從價(jià)征收、評(píng)估合理、稅率較低、設(shè)計(jì)完善等特征。具體而言，日本固定資產(chǎn)稅是以土地、住宅及折舊資產(chǎn)為課稅對(duì)象，全國(guó)推行標(biāo)準(zhǔn)稅率，稅率為1.4%，沒(méi)有限制稅率。課稅日期是每年的1月1日。

　　在征收主體上，征稅機(jī)關(guān)主要由固定資產(chǎn)所在的市町村予以征收，但東京都的特別區(qū)由東京都來(lái)征收。在納稅人方面，由于日本實(shí)行土地私有制，固定資產(chǎn)稅采用對(duì)所有人征稅原則，納稅義務(wù)人是課稅日期當(dāng)天市町村區(qū)域內(nèi)固定資產(chǎn)的所有人，即《土地登記簿》、《房屋登記簿》、《土地補(bǔ)充征稅臺(tái)賬》、《房屋補(bǔ)充征稅臺(tái)賬》中登記的或被登記的所有人。

　　征收標(biāo)準(zhǔn)則以基準(zhǔn)年度課稅日期當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)，具體被登記在由市町村編制的《固定資產(chǎn)臺(tái)賬》中。征收程序則構(gòu)建了相對(duì)完備的稅收征管體系，包括多環(huán)節(jié)的評(píng)估程序、以會(huì)計(jì)賬本為核心的登記程序、納稅義務(wù)人的閱覽程序以及納稅人的申訴程序。

　　在稅收免征標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)土地征稅標(biāo)準(zhǔn)額度不足30萬(wàn)日元、房屋征稅標(biāo)準(zhǔn)額度不足20萬(wàn)日元的情形，不予征收固定資產(chǎn)稅。稅收減征標(biāo)準(zhǔn)則在日本法令中規(guī)定較多。例如，住宅用地的減免，住宅用地在200平方米的部分被稱為“小規(guī)模住宅用地”，按課稅標(biāo)準(zhǔn)的六分之一進(jìn)行課征；超過(guò)200平方米以上的部分稱為“一般住宅用地”，按課稅標(biāo)準(zhǔn)的三分之一進(jìn)行課征。但是，日本相關(guān)法律也規(guī)定，土地上的建筑面積，不能超過(guò)土地面積的10倍。

　　城市規(guī)劃稅

　　在1950年的日本稅制改革過(guò)程中，城市規(guī)劃稅曾被并入水利土地收益稅之中，但自1956年開(kāi)始，城市規(guī)劃稅又被重新列為獨(dú)立稅種并由市町村進(jìn)行征收。

　　城市規(guī)劃稅作為一種目的稅收，源于城市如果進(jìn)行事業(yè)規(guī)劃很可能將提高周邊土地、房屋的利用價(jià)值，為維護(hù)社會(huì)公平，并保障稅收正義，日本政府特別對(duì)此情況專設(shè)了城市規(guī)劃稅這一稅種，最終為市町村的城市規(guī)劃或土地區(qū)劃整理等公共事業(yè)提供必備的資金。

　　城市規(guī)劃稅具體內(nèi)容的突出特點(diǎn)是課稅對(duì)象比較特殊，原則上指在城市規(guī)劃區(qū)城內(nèi)的土地、房屋；征收標(biāo)準(zhǔn)為城區(qū)土地、房屋的評(píng)估值；稅收稅率主要由市町村自定，并規(guī)定了最高限制稅率為0.3%。其他方面的規(guī)定，基本上與固定資產(chǎn)稅類似。

　　事業(yè)所得稅

　　1975年日本新設(shè)事業(yè)所得稅，這也是一種特定目的稅，旨在改善城市的基本環(huán)境。按照日本的法令，事業(yè)所得稅的開(kāi)征不得在居住人口少于30萬(wàn)人的城市進(jìn)行，目前仍局限在東京、名古屋、京都、神戶等大都市。

　　事業(yè)所得稅的課稅對(duì)象指由于營(yíng)業(yè)需要而進(jìn)行新建和擴(kuò)建的房屋；納稅人為房屋所有者和房屋使用者。

　　征收標(biāo)準(zhǔn)由納稅人自報(bào)房屋面積。稅收稅率則根據(jù)納稅人的不同設(shè)立了兩種稅率：一是對(duì)于提供營(yíng)業(yè)用的房屋建筑，由房屋建筑所有者繳納，按每平方米6000日元征收；二是對(duì)于從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的房屋建筑，由房屋經(jīng)營(yíng)使用者繳納，對(duì)房屋按每平方米6000日元征稅和按支付雇員總報(bào)酬的0.25%征稅。

　　關(guān)于征稅期限，自然人納稅人應(yīng)在次年3月15日前繳納，法人納稅人應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)繳納。 胡明

(來(lái)源:法制日?qǐng)?bào))