對納稅人權(quán)益保障不足圖

發(fā)生征稅爭議，納稅人要討說法“門檻”太高稅收征管法修正案公開征求意見

專家建議應(yīng)降低納稅人行政復(fù)議門檻，更有學(xué)者直言先交稅才能復(fù)議的制度早該廢除

從6月7日起，我國稅收征管基本法《稅收征收管理法》修正案（征求意見稿）在國務(wù)院法制辦網(wǎng)站上向社會征求意見一個(gè)月。近日，針對該征求意見稿，專業(yè)人士紛紛發(fā)表看法，其中與納稅人享有的稅收法律救濟(jì)權(quán)密切相關(guān)的“先繳稅后復(fù)議”規(guī)定引發(fā)異議與討論。

“先繳稅后復(fù)議”規(guī)定遭異議

假設(shè)一套房子，合同成交價(jià)是240萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)評估這一成交價(jià)過低，要求納稅人按270萬元的價(jià)格來申報(bào)繳稅，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的這一評估價(jià)格不認(rèn)同，雙方發(fā)生爭議；因?yàn)閷��?shù)百萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題有不同的理解，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議……面對此類征納雙方的“摩擦”，我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴�！�

也就是說，在發(fā)生稅務(wù)爭議時(shí)，納稅人可以申請稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，但納稅人在“申冤”前必須邁過兩道“門檻”——先繳稅后復(fù)議和先復(fù)議后訴訟。

“先繳稅后復(fù)議的規(guī)定固然可以防止納稅人以復(fù)議為由遲遲不繳納稅款，但同時(shí)，由于稅務(wù)爭議大多發(fā)生在稅收檢查及處理之時(shí)，一旦查補(bǔ)稅款金額較大，納稅人要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)籌足款項(xiàng)或提供足額擔(dān)保會比較難，導(dǎo)致不能啟動救濟(jì)程序，從而喪失申請復(fù)議的權(quán)利�！庇袠I(yè)內(nèi)人士這樣介紹。

正因?yàn)槿绱�，多年來，在理論界和�?shí)際征管部門，要求對“先繳稅后復(fù)議”規(guī)定進(jìn)行修改的呼聲很高。但從此次公布的征求意見稿看，這方面沒有任何改動。

“稅務(wù)爭議行政復(fù)議門檻高，嚴(yán)重限制了資金不充足的納稅人依法享有的救濟(jì)權(quán)利，也不利于發(fā)揮行政復(fù)議在化解納稅爭議中的作用，應(yīng)當(dāng)降低稅務(wù)爭議的行政復(fù)議門檻�！睆V東廣深司法會計(jì)鑒定所高級會計(jì)師陳叔軍近日在網(wǎng)上給征求意見稿提意見時(shí)表達(dá)了這樣的看法。

武漢大學(xué)稅法研究中心主任、中國財(cái)稅法學(xué)研究會副會長熊偉在對征求意見稿進(jìn)行評論時(shí)也指出：“這次征求意見稿除了解決法律沖突，另外只有一個(gè)主題，就是擴(kuò)權(quán)、正名。稅務(wù)機(jī)關(guān)正常權(quán)力應(yīng)該保障，這個(gè)沒有問題，但為什么涉及納稅人權(quán)利的事情一個(gè)都不動？比如飽受詬病的先交稅才能復(fù)議的制度，早就應(yīng)該被廢除了。”

建議降低納稅人行政復(fù)議“門檻”

《稅收征收管理法》既是我國稅收征管基本法，也是我國由全國人大及其常委會制定的四部稅法之一，于1992年首次公布實(shí)施。隨著近年來我國社會經(jīng)濟(jì)巨變，修改完善《稅收征收管理法》已迫在眉睫。

今年3月，全國人大財(cái)經(jīng)委委員、國家稅務(wù)總局副局長王力在接受記者采訪時(shí)曾說，《稅收征收管理法》修改應(yīng)著力解決四個(gè)問題：與有關(guān)法律制度相銜接問題；增加保護(hù)納稅人權(quán)益條款、減輕納稅人負(fù)擔(dān)問題；完善全社會共同維護(hù)國家稅收的涉稅信息管理機(jī)制問題；明確注冊稅務(wù)師行業(yè)法律地位問題。王力特別談到，現(xiàn)行稅收征管法雖然以法律的形式確立了納稅人的基本權(quán)利，但對納稅人權(quán)益保障仍然不足，比如“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定，在保障國家稅收收入方面起到了一定作用，但限制了無力完稅、無力提供擔(dān)保的納稅人依法享有的救濟(jì)權(quán)利，不利于保護(hù)納稅人合法利益，也不利于發(fā)揮行政復(fù)議在化解納稅爭議中的主渠道作用，需要修改和完善。

然而，這個(gè)被認(rèn)為在《稅收征收管理法》修改中應(yīng)著力解決的問題，在征求意見稿中并沒有體現(xiàn)。

“此前稅務(wù)總局?jǐn)M定了多個(gè)修改版本，做了大量的調(diào)研，可以說，任何一個(gè)版本都比現(xiàn)在的強(qiáng)。不知道阻力到底在哪里，以至于退到現(xiàn)在這個(gè)地步，只求解決法律沖突就行�！睂φ髑笠庖姼澹�熊偉表示不解和困惑。

在陳叔軍看來，《稅收征收管理法》修正案應(yīng)該降低納稅人行政復(fù)議門檻，他建議將全額繳納稅款和稅款滯納金的規(guī)定，修改為“必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳20%稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。

有稅務(wù)專家介紹，國際上這方面有兩種做法可以借鑒：一是減半繳納；二是不要預(yù)先繳納。無論哪一種，均允許納稅人如果對征稅不服可以直接復(fù)議或者訴訟。如在我國臺灣地區(qū)，《稅捐稽征法》規(guī)定，納稅人對核定繳納稅款不服，只要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知繳納半數(shù)以上的稅款，且在納稅期限屆滿30日內(nèi)提出復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理該復(fù)議申請，并暫緩移送法院強(qiáng)制執(zhí)行。在美國，稅法規(guī)定，如果納稅人與國內(nèi)收入署就納稅額或征收行為等存在分歧，有權(quán)要求國內(nèi)收入署的上訴辦公室對其稅收進(jìn)行復(fù)議，納稅人也有權(quán)將稅收案件訴諸法院，納稅人通過稅務(wù)法院提出上訴，不必預(yù)先支付有爭議的稅款。（記者 嚴(yán)麗梅）