在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、擴(kuò)大內(nèi)需的大背景下，繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策已成為擴(kuò)大內(nèi)需的重要著力點(diǎn)。

　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希

　　“十二五規(guī)劃”從總體上對我國的稅收法制、稅制體系、稅制結(jié)構(gòu)、稅種改革、地方稅體系建設(shè)等做了明確的規(guī)定。

　　需要注意的是，這些稅收方面的規(guī)劃是以我國整體情況和實(shí)際要求為基礎(chǔ)的。在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、擴(kuò)大內(nèi)需尤其是消費(fèi)需求的大背景下，繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策已經(jīng)成為擴(kuò)大內(nèi)需的重要著力點(diǎn)。

　　實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅正當(dāng)時(shí)

　　結(jié)構(gòu)性減稅是指為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定納稅人削減稅負(fù)水平，以使稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加合理的減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅更強(qiáng)調(diào)有選擇地減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定行業(yè)、企業(yè)和地區(qū)的減稅。結(jié)構(gòu)性減稅具有連續(xù)性、差異性和選擇性等特點(diǎn)。

　　這樣，既可以避免一次性大規(guī)模減稅超出財(cái)政的承受能力，同時(shí)又給予滴灌式的稅收支持，可促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加快發(fā)展。

　　自從美國《福布斯》雜志發(fā)布我國的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”排名以來，社會公眾對稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)注度不斷提高。尤其是近兩年來，公眾對降低稅負(fù)的呼聲愈發(fā)強(qiáng)烈。根據(jù)我國稅負(fù)現(xiàn)狀，順應(yīng)全球性減稅趨勢，采用“完善稅制、適度減稅”的稅改政策將十分必要。這既順應(yīng)了社會公眾的減稅呼聲，也有利于轉(zhuǎn)方式，擴(kuò)內(nèi)需，惠民生。

　　財(cái)政實(shí)力這些年來大大增強(qiáng)，對結(jié)構(gòu)性減稅也有相當(dāng)大的承受能力。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入為89720億元，比上年增加16509億元；2011年GDP為471564億元，比上年增長9.2%。據(jù)此計(jì)算，2011我國稅收收入占GDP的比重超過19%；而在2000年，我國稅收收入占GDP比重為12.8%，稅收占比提高近7個百分點(diǎn)。

　　盡管社會公眾的福利性要求也越來高，財(cái)政支出壓力也在加大，但在稅收方面可實(shí)現(xiàn)“退一進(jìn)二”的效果，即當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅，將來可帶來更多的稅源和形成更寬的稅基，稅收增長反而更快。因此，當(dāng)前實(shí)施更大力度的結(jié)構(gòu)性減稅是一個最佳的時(shí)機(jī)。

　　各類稅收政策的基本導(dǎo)向

　　從中長期來看，我國稅收政策的調(diào)整應(yīng)在保持合理宏觀稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，通過稅種的改革進(jìn)一步優(yōu)化稅制，建立規(guī)范的財(cái)產(chǎn)稅體系，建立健全環(huán)境稅制，正確發(fā)揮稅收在拉動消費(fèi)方面的積極作用。

　　增值稅是我國第一大稅種，影響面大，應(yīng)以“營改增”為契機(jī)，加快完善增值稅的步伐，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。增值稅的稅率調(diào)整應(yīng)考慮就低不就高，制造業(yè)的增值稅稅率也應(yīng)比照服務(wù)業(yè)，逐步下調(diào)。

　　個人所得稅仍有進(jìn)一步完善的空間。各項(xiàng)稅種中，與老百姓生活息息相關(guān)的個人所得稅最為引人關(guān)注。2011年個人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長25.2%，占稅收總收入的比重為6.7%，高于2010年的6.6%。

　　這其中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的增加拉動了個稅總額的增長。2011年9月1日開始實(shí)施修訂的新個稅，減輕了中低收入者稅負(fù)。這讓6000萬人暫時(shí)退出納稅人范圍，而高收入者稅負(fù)適當(dāng)提高。這同時(shí)加強(qiáng)了對財(cái)產(chǎn)性收入的監(jiān)管力度，使當(dāng)年的個稅總額較快增長。

　　中小微企業(yè)不應(yīng)是稅收收入的主要來源。2011年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點(diǎn)，占稅收總收入的比重為18.7%。

　　我國企業(yè)目前的稅負(fù)不均等，對中小微企業(yè)而言尤為明顯。中小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)和就業(yè)方面具有大企業(yè)不可替代的特殊作用，抓“大”促“小”，使中小微企業(yè)更有活力，也是稅收政策導(dǎo)向的一個重要方面。

　　從保護(hù)稅源、涵養(yǎng)稅源角度分析，在中小微企業(yè)發(fā)展初期實(shí)行“輕稅”政策是必要的。應(yīng)該明確，中小微企業(yè)是拓展稅源和稅基的基礎(chǔ)，大企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)也多由中小微企業(yè)發(fā)展而來。培育和扶持中小微企業(yè)發(fā)展，應(yīng)成為地方涵養(yǎng)稅源的長期政策取向。

　　中小微企業(yè)不是當(dāng)期稅收收入的主要來源，也不應(yīng)成為當(dāng)期稅收收入的主要來源。通過稅收政策促進(jìn)中小微企業(yè)成長壯大，應(yīng)是稅收政策制定的初衷，而不僅僅是在中小微企業(yè)陷入困境時(shí)才出臺相關(guān)的扶持政策。

　　應(yīng)當(dāng)對高技術(shù)產(chǎn)品減稅，對粗放式發(fā)展增稅。結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型絕非一朝一夕之事。在轉(zhuǎn)型初期，可對努力轉(zhuǎn)型的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。對研發(fā)投入大、致力于自主創(chuàng)新的高技術(shù)企業(yè)，尤其技術(shù)含量較高的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，不妨實(shí)行更大幅度的稅收優(yōu)惠。對高消耗、高投入、高污染，以及低附加值的粗放式生產(chǎn)企業(yè)則分類逐步增稅。

　　無論對全球溫室效應(yīng)存在多大爭議，環(huán)境污染稅、碳稅都應(yīng)當(dāng)盡快開征，資源稅標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)提高。這對環(huán)保設(shè)備改造、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色節(jié)能項(xiàng)目都有很大好處。

　　但在我國現(xiàn)行稅費(fèi)體制中，既無獨(dú)立的環(huán)境稅，也無專門針對能源消耗和環(huán)境保護(hù)的能源稅，而資源稅的作用已經(jīng)嚴(yán)重退化，對環(huán)境資源保護(hù)并無實(shí)質(zhì)性影響。

　　具體而言，我國開征環(huán)境稅應(yīng)先易后難，分步推進(jìn)。先進(jìn)行微調(diào)，特別是調(diào)整增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅、資源稅的有關(guān)政策規(guī)定。推行費(fèi)改稅，將原先具有收費(fèi)功能的收費(fèi)改為環(huán)境稅或能源稅，如將排放污水收費(fèi)改征污染稅，適時(shí)開征燃油稅。

　　在費(fèi)改稅之后，隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展條件漸漸成熟，應(yīng)開征獨(dú)立的環(huán)境稅，如產(chǎn)品污染稅、垃圾稅、噪音稅、碳稅、二氧化硫稅和能源稅等，由此建立環(huán)境稅制。

　　為了保障對財(cái)產(chǎn)課稅的有效性，一套少稅種、多環(huán)節(jié)、寬稅基、整體配合、功能協(xié)調(diào)、稅制簡明的財(cái)產(chǎn)課稅體系必須建立。在這個體系內(nèi)，既包含對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅，更包含對財(cái)產(chǎn)持有的課稅。

　　在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，如果是有償轉(zhuǎn)讓，可按一般商品交易課征流轉(zhuǎn)稅，有所得還應(yīng)課征所得稅；如果是遺贈，應(yīng)課征遺贈稅。在財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課征不動產(chǎn)稅和車船稅。

　　為了降低以房產(chǎn)為主的財(cái)產(chǎn)交易成本，使多數(shù)人買得起房產(chǎn)，我們應(yīng)當(dāng)鼓勵閑置財(cái)產(chǎn)流通，并且在減少財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收的同時(shí)，適當(dāng)加重財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收。合理的財(cái)產(chǎn)稅體系有助于社會財(cái)富的合理使用和消費(fèi)。

　　(本文節(jié)選自財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所發(fā)布的《中國稅收政策報(bào)告2012：稅收與消費(fèi)》，有刪改，標(biāo)題為編者所加)