稅制是調(diào)節(jié)政府、企業(yè)、居民部門間和部門內(nèi)分配關(guān)系的樞紐，稅制改革是加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要任務(wù)。要按照十八大“構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”的總要求，推進(jìn)以“三降低兩提高”為特征，以“健全稅種，完善分稅，適當(dāng)減負(fù)，累進(jìn)稅率，精細(xì)征管”為原則，以構(gòu)建有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的長期稅制框架為目標(biāo)的稅制改革。

　　現(xiàn)行稅制的四大問題

　　分稅制實(shí)行20年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得舉世矚目的巨大成就，但同時(shí)也助長了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式落后的問題�，F(xiàn)行稅制存在稅負(fù)偏重、直接稅偏低、累進(jìn)稅率作用小、地方收支缺口大等問題，是確定改革原則和內(nèi)容的重要依據(jù)。

　　一是我國宏觀稅負(fù)偏高，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。我國名義稅負(fù)近幾年均不足20%，低于多數(shù)發(fā)達(dá)國家30%以上的水平和部分發(fā)展中國家水平。但加上各項(xiàng)收費(fèi)和基金后，企業(yè)的實(shí)際政府負(fù)擔(dān)并不算低，我國綜合稅負(fù)達(dá)40%左右，超過OECD國家平均水平。如果考慮到我國企業(yè)增加值率遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)相對稅負(fù)顯得更重。而且重復(fù)征稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，阻礙了服務(wù)業(yè)發(fā)展和專業(yè)化分工。

　　二是直接稅比重低，間接稅比重高。中國所得稅占全部稅收的比重為20.3%，是所得稅比重最低的國家之一。個(gè)人所得稅僅占財(cái)政收入的6%，只覆蓋2%的總?cè)丝诤?%的就業(yè)人口，由于人數(shù)太少難以有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅更是基本沒有，現(xiàn)行稅制調(diào)節(jié)貧富差距的作用大打折扣。以增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅為主的稅收體系，一定程度上造成地方政府明顯偏好投資和發(fā)展工業(yè)，忽略了為本地居民提供服務(wù)，加劇了投資和消費(fèi)結(jié)構(gòu)失衡。而且，流轉(zhuǎn)稅主要落在消費(fèi)上，而不是勞動(dòng)和資本上，最終歸宿也主要是中低收入者，加劇了貧富不均。

　　三是地方稅體系不完善，地方收支缺口大。分稅制使中央集中了稅收，事權(quán)分配卻沒有大的變化，結(jié)果地方支出的1/3依靠中央轉(zhuǎn)移支付和“跑部錢進(jìn)”，甚至一些地方不得不依靠發(fā)債和土地財(cái)政籌集收入。地方稅收收入集中于少數(shù)稅種，營業(yè)稅所占比重過半；資源稅和環(huán)保收費(fèi)的稅、費(fèi)率低，無法抑制過度能耗和污染，也難以成為地方財(cái)政收入主要來源；財(cái)產(chǎn)稅比重偏低，不利于平衡地方財(cái)政資源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展；不少地方稅種的稅制陳舊老化，難以滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及地方財(cái)源建設(shè)需求；地方稅收管理權(quán)限相對不足，不利于地方因地制宜配置財(cái)政資源和提供公共服務(wù)。

　　四是差別化稅率設(shè)計(jì)不夠突出，稅收征管不夠精細(xì)化。從稅率角度看，為更好縮小貧富差距，應(yīng)在收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)諸環(huán)節(jié)均設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性質(zhì)的差別稅率。即使在提高資源能源利用效率和環(huán)境保護(hù)方面，也應(yīng)運(yùn)用差別稅率這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)不同類型企業(yè)行為。從征管角度看，我國還沒有完整的不動(dòng)產(chǎn)登記制度，居民收入、財(cái)產(chǎn)等信息的掌握也不夠精準(zhǔn)，完整的個(gè)人信用系統(tǒng)和企業(yè)誠信系統(tǒng)尚未建立，這些基礎(chǔ)工作的缺失，使我國稅收與精細(xì)化征管還有不小差距。

　　“三降低兩提高”的改革目標(biāo)

　　為化解上述稅制問題，應(yīng)推進(jìn)以“三降低兩提高”為特征的新一輪稅制改革，即宏觀稅負(fù)穩(wěn)中略降，提高“兩高一資”行業(yè)稅負(fù)，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，提高高收入居民稅負(fù)，降低中低收入居民稅負(fù)，進(jìn)一步完善分稅制。概而言之，本輪改革應(yīng)堅(jiān)持的原則是：健全稅種，完善分稅，適當(dāng)減負(fù)，累進(jìn)稅率，精細(xì)征管。

　　首先，從提升經(jīng)濟(jì)競爭力的稅制設(shè)計(jì)來看，需要推進(jìn)“營改增”、企業(yè)所得稅改革，開征碳稅。

　　當(dāng)前推進(jìn)“營改增”的關(guān)鍵在于，拓展行業(yè)和地區(qū)范圍，確定稅率和稅收分享比例。擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，力爭2-3年實(shí)現(xiàn)全國銀行保險(xiǎn)以外所有服務(wù)業(yè)全覆蓋。并以“營改增”為突破口，全面改革稅制，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)市場專業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化。全部推開后，大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)間接稅稅負(fù)可下降15%-20%，制造業(yè)稅負(fù)也將有所降低。優(yōu)化增值稅稅率設(shè)置。適當(dāng)降低增值稅基本稅率，在試點(diǎn)五檔稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步測算與我國企業(yè)盈利能力相適應(yīng)的稅率結(jié)構(gòu)。參照歐洲經(jīng)驗(yàn)，對食品、藥品和普通服裝等基本生活必需品實(shí)行零稅率或低稅率。

　　適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅是對資本課稅，資本是企業(yè)創(chuàng)新投入的基礎(chǔ)，具有較強(qiáng)流動(dòng)性和趨利性。34個(gè)OECD國家中，15個(gè)國家的企業(yè)所得稅率低于我國的25%。即便如此，發(fā)達(dá)國家在金融危機(jī)后仍在持續(xù)推進(jìn)減稅改革，220個(gè)國家和地區(qū)，公司所得稅綜合稅率從2008年的25.6%下降至2010年的24.6%。如果考慮到我國企業(yè)的創(chuàng)新能力和附加值均低于發(fā)達(dá)國家，現(xiàn)行稅率更顯偏高。為增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力，防止國內(nèi)資本外流，建議綜合參考發(fā)達(dá)國家情況，適當(dāng)降低我國企業(yè)所得稅稅率。

　　設(shè)計(jì)開征碳稅。首先選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的領(lǐng)域開征碳稅，制度成熟后逐步擴(kuò)大征收范圍；借鑒歐洲經(jīng)驗(yàn)，通過企業(yè)年度化石能源使用量，測算其碳排放量，作為征稅依據(jù)。開征初始階段，我國應(yīng)從發(fā)展水平相對較低的國情出發(fā)，實(shí)行低稅率。

　　其次，從促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅制設(shè)計(jì)來看，投資消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要與增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅相關(guān)，在“營改增”和企業(yè)所得稅改革后將有所緩解。同時(shí)，還應(yīng)改革消費(fèi)稅調(diào)整消費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善資源稅調(diào)整區(qū)域結(jié)構(gòu)。

　　合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，將部分容易污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，增加消費(fèi)成本，倒逼相應(yīng)領(lǐng)域壓縮投資規(guī)模，充分發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)理性消費(fèi)的作用。消費(fèi)稅有“寓禁于征”的含義和功能，可作為宏觀調(diào)控的重要手段，仍應(yīng)將其作為中央稅。

　　改革出口退稅制度。配合“營改增”和消費(fèi)稅改革，改變現(xiàn)行中央和地方出口退稅分擔(dān)辦法，建議將消費(fèi)稅退稅仍全額由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；增值稅退稅改為，中央先全額征收增值稅，在扣除全部出口需退增值稅額后，按6：4分成并返還地方，減輕地方退稅負(fù)擔(dān)分布不均，促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展。

　　進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革。將煤炭資源稅計(jì)征辦法由從量征收改為從價(jià)征收，適當(dāng)提高稅率，抑制資源過度消費(fèi)和環(huán)境破壞。建議兩年內(nèi)分步將煤炭資源稅提高到煤價(jià)的5%。其他礦產(chǎn)資源提高從量計(jì)征稅額，并適時(shí)將水資源納入資源稅征收范圍，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

　　最后，從實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的稅制設(shè)計(jì)來看，總體上要減輕中低收入者稅負(fù)，增加高收入者稅負(fù)。

　　改革個(gè)人所得稅制。推進(jìn)個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記、信息聯(lián)網(wǎng)等社會(huì)征信系統(tǒng)建設(shè)，建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善免征額和稅率設(shè)計(jì)。

　　深化房地產(chǎn)稅制改革。應(yīng)統(tǒng)籌推進(jìn)房地產(chǎn)稅費(fèi)改革，研究國有土地使用權(quán)出讓制度改革辦法，探索農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)制度改革，減少地價(jià)推高房價(jià)的壓力。要認(rèn)真總結(jié)上海、重慶等地個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，盡快在全國推開。一是征稅范圍既包括存量住房也包括增量住房；二要實(shí)行累進(jìn)稅率，通過經(jīng)濟(jì)杠桿限制過多消耗土地和空間資源的行為；三要同時(shí)考慮實(shí)物和價(jià)值量標(biāo)準(zhǔn)。居住需求是人的基本生存需求之一，房產(chǎn)稅設(shè)計(jì)時(shí)要將基本居住需求做免稅抵扣；四是將建房用地的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅并入新房產(chǎn)稅。

　　開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。這屬于財(cái)產(chǎn)稅，是最適宜于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下調(diào)節(jié)貧富差距的手段。具體看，應(yīng)堅(jiān)持窄覆蓋、寬稅基、分步驟、累進(jìn)稅率方式征收。李洪俠