剛剛過去的2013年上半年，上證指數(shù)從2440點(diǎn)滑落，盤中一路跌至2009年以來最低點(diǎn)。13家上市公司因欺詐被查，新股發(fā)行改革進(jìn)入倒計時……半年間，股市的紅綠變換牽動千萬人心。

　　5月以來，造假上市公司集中被曝光。這些股市“害群之馬”的背后，均有為之放行的審計機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所的身影。20多年來，本應(yīng)承擔(dān)“經(jīng)濟(jì)警察”重任的審計機(jī)構(gòu)卻利用監(jiān)管漏洞，與造假公司狼狽為奸，變財報為虛報，令眾多中小股民蒙受巨虧。

　　起底A股造假史“經(jīng)濟(jì)警察”劣跡斑斑

　　第一階段：上世紀(jì)90年代

　　A股市場建立的前十年間，是地方保護(hù)主義與市場發(fā)行綁定最為嚴(yán)重的時期。此時，會計師事務(wù)所尚未與地方財政部門脫鉤，且推動所屬企業(yè)上市又與政績密不可分。

　　“市場行政化的結(jié)果是中小企業(yè)市值嚴(yán)重高估，排隊圈錢者絡(luò)繹不絕。地方上市沖動往往仍在慫恿造假�！焙�汝銀說。

　　因此，上市“配額制”掀起了第一輪造假熱潮。在這一階段，會計師對財報出具的“非標(biāo)”審計意見達(dá)到頂峰，約占同期審計報告的20%。

　　隨著早期上市的配額制向?qū)徟�制、發(fā)審制轉(zhuǎn)變，財務(wù)數(shù)據(jù)成為投資決策的參考，打擊污點(diǎn)企業(yè)背后的財報“造假”也勢在必行。

　　1998年，海南中華會計師事務(wù)所、成都蜀都會計師事務(wù)所因?qū)徲嬤`規(guī)受到中國證監(jiān)會點(diǎn)名處罰。1999年，四川會計師事務(wù)所遭財政部及證監(jiān)會處罰。此后一段時間，各省陸續(xù)有審計機(jī)構(gòu)受罰。

　　第二階段：2000-2006年

　　2000年以來，隨著會計師事務(wù)所完成脫鉤改革，與掛靠或發(fā)起部門分離，審計行業(yè)也進(jìn)入市場化階段。但與此同時，由于行業(yè)進(jìn)入市場競爭，中小會計師事務(wù)所一度遍地開花，魚龍混雜。

　　這一時期，銀廣夏、藍(lán)田股份等驚世大案紛紛上演，“經(jīng)濟(jì)警察”更是屢屢充當(dāng)造假幫兇。

　　2002年5月，曾經(jīng)的“中國第一藍(lán)籌股”銀廣廈被認(rèn)定虛增利潤7.7億元，涉案的會計師事務(wù)所深圳中天勤被吊銷會計執(zhí)業(yè)資格；2006年7月，參與炮制“藍(lán)田神話”的華倫會計師事務(wù)所被判承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償總金額近548萬元。

　　僅2005年，財政部就對8家上市公司、8家會計師事務(wù)所和23名注冊會計師做出處罰，期間撤銷深圳中喜所，暫停浙江光大所業(yè)務(wù)，責(zé)令普華永道中天等4家整改。2006年1月，中國注冊會計師協(xié)會又開出176份罰單，將73家不符合設(shè)立條件的事務(wù)所移交有關(guān)部門，建議予以撤銷。

　　第三階段：2007年至今

　　2007年1月起，新會計準(zhǔn)則率先在1400家上市公司中執(zhí)行，這在一定程度上填補(bǔ)了選擇性合并報表、未確認(rèn)投資損失等技術(shù)漏洞。但這一階段頻繁出現(xiàn)的主要問題是，證券會計信息失真和信息披露的不完善、不及時。

　　Wind資訊數(shù)據(jù)顯示，2011年安永審計上市的龐大集團(tuán)、比亞迪業(yè)績變臉幅度分別達(dá)-215%和-98%；2012年，同樣是安永審計上市的浙江世寶在上市前夜大玩業(yè)績變臉，上市首日暴漲六倍后，次日即以跌停價報收……

　　上海眾華滬銀會計師事務(wù)所2012年審計上市的光一科技，上市前一年凈利潤達(dá)7269萬元，同比增38.5%；而2013年第一季度，該公司的凈利潤瞬間縮水至963.65萬元，同比增長-34.58%。

　　2013年，綠大地案和萬福生科案的審計機(jī)構(gòu)深圳鵬城所和中磊所，因間接幫助發(fā)行人欺詐發(fā)行、虛假披露，均被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，相關(guān)責(zé)任人員則分別遭受行政處罰和終身證券市場禁入。

　　懲處違規(guī)審計機(jī)構(gòu)：量刑仍偏輕

　　雖然，證監(jiān)會正日益加大對違規(guī)上市公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的懲戒力度。但業(yè)內(nèi)認(rèn)為，從2004年保薦制度出臺以來，監(jiān)管層對造假上市案件的處理來看，相對于保薦機(jī)構(gòu)，對審計機(jī)構(gòu)的量刑還是偏輕。

　　據(jù)記者不完全統(tǒng)計，2004年以來，在影響較大的幾起欺詐上市案件中，會計師受到的懲處如下：

　　2008年，立立電子因涉嫌“資產(chǎn)騰挪、二次上市”，被終止IPO，但證監(jiān)會并未對其審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。

　　2010年，勝景山河因涉嫌銷量造假及虛增收入被撤銷IPO核準(zhǔn)決定，證監(jiān)會撤銷了其保薦人資格，并終身禁入證券市場；而對于違反了審計準(zhǔn)則的簽字會計師僅被罰在36個月內(nèi)不得出具相關(guān)文件。

　　2013年，綠大地、萬福生科的審計機(jī)構(gòu)深圳鵬城所、中磊所雖然遭受重罰，但兩家會計師事務(wù)所的其他團(tuán)隊卻“金蟬脫殼”，通過事務(wù)所合并或者個人跳槽的方式規(guī)避了處罰。

　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，一家會計師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可被撤銷后，相關(guān)團(tuán)隊和項目可以轉(zhuǎn)移到其他所繼續(xù)從業(yè)。“會計師事務(wù)所有點(diǎn)像加盟店，所換了名字，但審計的流程、人員、機(jī)構(gòu)的核算等還是沿用原來的�！�

　　而一位資深注冊會計師認(rèn)為，一個發(fā)生重大造假案例的會計師事務(wù)所，或持續(xù)發(fā)生審計質(zhì)量問題的事務(wù)所，至少說明其內(nèi)控機(jī)制有問題�！拔艺J(rèn)為理應(yīng)暫停問題審計機(jī)構(gòu)的項目�！�

　　滬上一券商保薦人則指出，會計師是造假的直接責(zé)任人，其所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任不應(yīng)比保薦機(jī)構(gòu)更少，“其實(shí)只要到現(xiàn)場，一般都能看出問題，所以監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師的處罰還是太輕�！�

　　盡管回首資本市場20年，打擊欺詐者、保護(hù)投資者是不變的基調(diào)。然而，起底A股造假史，股市欺詐仍常常遭遇“屢罰屢犯”。投資者正在期待，即將到來的新股上市改革，能夠讓資本市場造假不再肆虐。