自8月1日起，營改增已在山西推行百余天。在營改增新舊稅制轉(zhuǎn)換基本完成之后，這項改革的效果頗受各界關(guān)注。無論是減稅降負(fù)、優(yōu)化經(jīng)營模式，還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，作為稅制改革的重頭戲，營改增被寄予諸多厚望。那么，這項稅改帶給山西哪些新變化？企業(yè)又該如何適應(yīng)這項改革？

    不止于減負(fù)，下游企業(yè)受惠更廣

    “對于一般納稅人而言，表面上看稅率從5%增加到6%，實際上增值稅價外換算后稅率只有5.66%，加上抵扣進(jìn)項稅金，企業(yè)實際稅負(fù)是下降的；同時，開具增值稅專用發(fā)票后，接受稅票的下游企業(yè)可以抵扣6%的進(jìn)項稅，稅負(fù)會降低，也利于公司業(yè)務(wù)拓展�！鄙轿鞫悇�(wù)師事務(wù)所有限公司財務(wù)主管孫苗說。

    至今，營改增短短三個月，全省涉及試點服務(wù)的應(yīng)納增值稅累計為3.22億元。試點一般納稅人有623戶實現(xiàn)減稅，占試點一般納稅人總戶數(shù)的17.76%，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額相比，申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅減少稅收0.38億元；試點小規(guī)模納稅人100%實現(xiàn)減稅，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額相比，申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅同樣減少稅收0.38億元，稅收減少尤為明顯。

    “營改增不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的直接降低，它對下游企業(yè)同樣產(chǎn)生進(jìn)項抵扣效應(yīng)�！笔�國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長張鎖林說。僅太原國稅測算：2012年繳納營業(yè)稅達(dá)10億多元，按收入規(guī)模同口徑換算營改增后，年度繳納增值稅約為7億多元，95%的營改增納稅人享受到政策的紅利，享受減稅總額為2億元，下游企業(yè)憑增值稅發(fā)票還將享受到4億多元的稅金抵扣。

    4億元對2億元——表明下游企業(yè)通過進(jìn)項抵扣優(yōu)惠更多。目前，“營改增”試點對全省試點下游企業(yè)的稅收產(chǎn)生了積極影響。

    8月至9月，全省試點一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)開票2.4萬張，開票稅額2.2億元。其中，開給本省試點納稅人0.35萬份，開票稅額0.28億元；開給本省非試點納稅人1.61萬份，開票稅額1.57億元；開給外省市納稅人0.43萬份，開票稅額0.35億元。

    全省非試點增值稅一般納稅人因進(jìn)項抵扣內(nèi)容增加，與營改增前抵扣范圍相比，新增抵扣稅額1.02億元，享受結(jié)構(gòu)性減稅政策效應(yīng)明顯。

稅負(fù)高低取決于科學(xué)的經(jīng)營模式

    從整體上看，95%的試點企業(yè)享受到不同優(yōu)惠，稅改減稅效果明顯。但是，試點地區(qū)部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)有所上升。

    對我省運(yùn)輸企業(yè)來說，目前成本主要來自油耗、過路過橋費(fèi)、維修費(fèi)用、人工工資、保險費(fèi)用和場地租金。按國家規(guī)定，只有油料和修理費(fèi)能拿到增值稅發(fā)票，企業(yè)可以進(jìn)行抵扣，而其他費(fèi)用暫時沒有納入抵扣范圍。

    “對于我們來說，油料占成本的30%，過路過橋費(fèi)占30%，維修費(fèi)用占10%，其余占30%。這樣的話，實際抵扣總額大約占成本的40%，暫時稅負(fù)增加�！鄙轿髌�車運(yùn)輸集團(tuán)有限公司總會計師劉軍陽說，隨著2015年營改增范圍的擴(kuò)大，抵扣也將越多，稅負(fù)會降低。

    但是，因為經(jīng)營模式不同，稅負(fù)變化出現(xiàn)了截然相反的情況。

    山西安泰集團(tuán)下屬運(yùn)輸企業(yè)騰達(dá)運(yùn)輸有限公司，由于沒有自己的加油站與維修車間，公司取得增值稅進(jìn)項發(fā)票有限，營改增后增值稅稅負(fù)達(dá)10.3%，稅負(fù)明顯提高。

    同樣是安泰集團(tuán)股份有限公司運(yùn)輸公司，車輛以內(nèi)部短途運(yùn)輸為主，不產(chǎn)生高額的過路、過橋等費(fèi)用，能夠取得17%的增值稅進(jìn)項發(fā)票，營改增后增值稅稅負(fù)0.68%，稅負(fù)則可降低2.32個百分點。

    很多成本雖可以進(jìn)行抵扣，但實際操作過程中也確實存在由于種種限制而無法取得增值稅票的現(xiàn)象。加上公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過路過橋費(fèi)等未納入試點范圍，確實讓一些運(yùn)輸公司暫時嘗到了營改增之痛。

    藍(lán)天運(yùn)輸公司是大同南郊區(qū)一家運(yùn)輸企業(yè)，公司使用車輛幾乎來自于租賃�！斑@些車都是個人的，購車、維修都是要個人來負(fù)責(zé)的。對公司來說，它不體現(xiàn)出有購進(jìn)項，這樣抵扣就少，稅負(fù)就上升了。”該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人白燕說。

    營改增不是一個簡單的價內(nèi)價外稅收核算的變化，或者財務(wù)管理的變化，而是對企業(yè)經(jīng)營模式、內(nèi)部管理、制度、合同法律和采購各個方面產(chǎn)生深層次影響。如果運(yùn)輸企業(yè)不從經(jīng)營模式上進(jìn)行優(yōu)化以相適應(yīng)于增值稅制度，勢必被稅改所淘汰。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整初顯成效

    營改增的抵扣效應(yīng)，已經(jīng)對我省處于成長期的新興服務(wù)業(yè)起到明顯的促進(jìn)作用，加快了生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。

    7月底，營改增試點納稅人共計1.75萬戶，其中涉及交通運(yùn)輸業(yè)4546戶、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.3萬戶。同時，確認(rèn)增值稅一般納稅人2008戶，涉及交通運(yùn)輸業(yè)916戶、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1092戶。

    8月底，營改增試點納稅人提升至1.83萬戶，其中交通運(yùn)輸4788戶，現(xiàn)代服務(wù)1.35萬戶。認(rèn)定增值稅一般納稅人2446戶，其中交通運(yùn)輸1079戶，現(xiàn)代服務(wù)1367戶。

    10月底，全省納入營改增試點的納稅人共有2.33萬戶，其中一般納稅人0.35萬戶，占15.04％；小規(guī)模納稅人1.98萬戶，占84.96％。

    營改增不僅為企業(yè)帶來減負(fù)，而且為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快服務(wù)業(yè)發(fā)展、打造服務(wù)型經(jīng)濟(jì)帶來質(zhì)變。三個月以來，全省新增戶數(shù)較多的行業(yè)為文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢和交通運(yùn)輸業(yè)，分別增加1363戶、915戶和775戶，分別占新增試點納稅人的30.16％、20.25％和17.15％。

    “隨著增值稅抵扣鏈條的打通，納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降，提升了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的市場競爭力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源包括民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)�！睆堟i林說。

    拿交通運(yùn)輸企業(yè)來說，對于納稅人當(dāng)年有新增大額固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣的情況下，稅改后稅負(fù)會有所降低，這樣，可以促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備更新。同時，新辦現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)可享受到固定資產(chǎn)抵扣帶來的實惠。

    營業(yè)稅改征增值稅后，物流輔助服務(wù)增值稅稅率為6%，由于抵扣機(jī)制，物流輔助服務(wù)企業(yè)總體稅負(fù)將有所下降�！耙虼�，營改增對于發(fā)展交通運(yùn)輸尤其是現(xiàn)代物流業(yè)，并由此帶動全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全面加快發(fā)展，對推進(jìn)我省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有積極的作用�！睆堟i林說。