近日，證監(jiān)會下發(fā)最新一期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答(2013年第1期)》(下稱“《問題解答》”)，就會計差錯的確認與調整、同一控制下的企業(yè)合并、政府補助的確認等五大問題進行了解答。

　　“從內容來看，我們認為統(tǒng)一一下上市公司在執(zhí)行相關準則上面的口徑，尤其像差錯調整、企業(yè)合并這樣的一些問題，上市公司平時在執(zhí)行尺度上的確存在比較大的差異，現(xiàn)在證監(jiān)會對此進行了明確，企業(yè)在操作上就少了很多調節(jié)的空間�！币患掖笮蜁�計師事務所的合伙人對上證報記者表示。

　　規(guī)范會計差錯的認定和調整

　　《問題解答》第一個問題針對上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發(fā)生差錯，并追溯調整前期報表。根據文件精神，上市公司不應簡單將會計估計與實際結果對比認定存在差錯。只有在上市公司能夠提供確鑿證據，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報表編報時已經存在且能夠取得的可靠信息，導致前期會計估計結果未恰當反映當時情況，才能認定前期會計估計存在差錯。

　　而且，上市公司前期會計估計存在差錯，并不必然進行追溯調整，只有當上市公司確定相關因素導致會計估計差錯累計影響數(shù)切實可行且該差錯重要時，才采用追溯重述法調整前期報表，否則應采用未來適用法。

　　所謂會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于商業(yè)活動中內在的不確定因素影響，許多財務報表中的項目不能精確計量，而只能加以估計。這樣的情形包括存貨可變現(xiàn)凈值的確定、預計負債金額的確定、固定資產的使用壽命等多項內容。

　　“這項問題解答的精神在于規(guī)范企業(yè)使用會計差錯調整的尺度，顯然并非所有的會計估計與實際情況發(fā)生差異都需要調整，因為很多情況下這種調整變成了企業(yè)平滑利潤的工具�！币晃煌缎斜Ｋ]人對記者如此解讀。

　　舉例來看，康達爾今年4月發(fā)布前期會計差錯更正的公告稱，因高志輝公交線路合作糾紛案，公司估計本案很可能敗訴，基于謹慎原則，在2010年計提預計負債2556.47萬元，2012年終審判決，公司不用承擔連帶責任，為了更合理反映各年度的實際經營成果，因此將前期多計提的預計負債2436.47萬元做前期差錯更正，相應的調增當年凈利潤與2012年年初未分配利潤的金額。

　　但是，根據《問題解答》的精神，只要當時在作出預計負債的會計估計時合理使用前期報表編報時已經存在且能夠取得的可靠信息，僅僅由于實際發(fā)生額與估計額的差異并不能構成會計調整的原因。由此可見，康達爾的相關調整情況正是《問題解答》所關注的情況。

　　同一控制下企業(yè)合并應考慮時間性要求

　　企業(yè)合并是上市公司通常發(fā)生的情形，針對上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并，證監(jiān)會表示，其中的關鍵在于要求參與合并的企業(yè)在合并前后受最終控制方的控制為非暫時性的。

　　《問題解答》對上述時間性要求做出了明確的規(guī)定，即在合并日之前，參與合并各方受最終控制方的控制時間在一年以上(含一年)，合并日之后所形成的報告主體受最終控制方的控制時間也應達到一年以上(含一年).

　　“這種情況通常發(fā)生在大股東購買資產之后注入上市公司的情形，在A股有著非常強的適用性，證監(jiān)會的這個解答對相關時點做出明確，從而鎖定了上市公司通過合并時點來調節(jié)利潤的空間，尤其是涉礦領域的收購與注資�！鼻笆鍪聞账�合伙人對記者表示。

　　舉例來說，如果A公司大股東在海外購得某處礦產，隨后在一年之內即注入A公司，根據證監(jiān)會的文件精神，這種情況不得視為同一控制下的企業(yè)合并，A公司需要確認與交易相關商譽資產。僅當A公司大股東收購該資產滿一年且控制A公司滿一年，同時在該礦產并入A公司之后一年之內仍為該大股東控制時，才能確認為同一控制下的企業(yè)合并。

　　此外，《問題解答》明確，如果合并交易發(fā)生時上市公司與擬收購主體受同一最終控制方控制的時間超過一年，還應判斷合并交易與之前上市公司與擬收購主體成為同一控制下企業(yè)的交易是否為一攬子交易。在上述案例中，這意味著還需要考慮A公司大股東收購礦產與隨后的注資是否為一攬子交易。

　　“證監(jiān)會的這個規(guī)定正好契合了IFRS(國際財務報告準則)的最新精神，這個是很前沿的做法。”該合伙人如此評價。

　　政府補助確認條件放寬

　　根據證監(jiān)會的《問題解答》，上市公司關于政府補助的確認條件的會計原則得到了重申。針對上市公司獲得的政府補助是否僅有按照固定的定額標準取得的政府補助才能按照應收金額計量的問題，證監(jiān)會表示，只要期末有確鑿證據表明能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金，上市公司可以按應收金額計量。

　　“雖然對于政府補助的確認原則應該為權責發(fā)生制，但是實踐中上市公司多采用收付實現(xiàn)制，證監(jiān)會的規(guī)定其實重申了會計準則，明確企業(yè)在符合收入確認條件時即應當及時確認�！币晃婚L期從事上市公司審計的事務所內部人士對記者表示。

　　同時，《問題解答》還規(guī)定，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當并作為營業(yè)收入列報。此外，《問題解答》還明確了因安全生產費的計提和使用產生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，應比照永久性差異進行會計處理。